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DTAA की फुल फॉर्म “Double Taxation Avoidance Agreement” होती है. DTAA को हिंदी में “दोहरा कराधान परिहार समझौता” कहते है.
DTAA का फुल फॉर्म डबल टैक्सेशन अवॉइडेंस एग्रीमेंट है. डीटीएए समझौता हमेशा दोनों देशों के बीच होता है. इसमें कहा गया है कि अनिवासियों की आय उनके मूल देश और निवास के देश दोनों में कर के लिए उत्तरदायी नहीं होनी चाहिए. पहले, इस मोर्चे पर कुछ सुधार 1927 में राष्ट्र संघ की समिति द्वारा प्रस्तुत किए गए थे. फिर संगठन यूरोपीय आर्थिक सहयोग (OEEC) की वित्तीय समिति ने 1963 में एक मसौदा संस्करण प्रकाशित किया. बाद में, 1976 में, संयुक्त राष्ट्र सामाजिक और आर्थिक परिषद ने जिनेवा में अपना मॉडल कन्वेंशन प्रकाशित किया.
कर, किसी भी देश में, विकास के सबसे महत्वपूर्ण कारकों में से एक है. यह हर क्षेत्र में देश के विकास और विकास में नागरिक का योगदान है. कराधान के नियम अलग-अलग देशों में अलग-अलग होते हैं. सरकार एक निश्चित के तहत लोगों के लिए छूट के लिए कराधान के भीतर अनुभाग प्रदान करती हैआय छड़. हालाँकि, अभी भी दोहरे कराधान नामक एक घटना है जो आज भी मौजूद है. दोहरा कराधान एक ही उद्देश्य, अवधि और कर क्षेत्राधिकार के एक ही क्षेत्र में आय पर दो बार कर लगाने को संदर्भित करता है. 1920 में, प्रो. गिस्बर्ट, प्रो. लुइगी इनाउडी, प्रो. एडविन सेलिगमैन और प्रो. जोशिया स्टैम्प नामक चार प्रसिद्ध अर्थशास्त्रियों के एक समूह को राष्ट्र संघ द्वारा कुछ अंतर्राष्ट्रीय कराधान नियमों की सिफारिश करने के लिए बुलाया गया था. उन्हें समान आय पर कर से बचने के लिए दोहरे कराधान से बचाव के तहत कर अधिकार आवंटित करने के लिए कहा गया था.
दोहरे कराधान का अर्थ है एक ही आय या विषय-वस्तु पर दो बार, एक ही उद्देश्य के लिए, एक ही अवधि के लिए और एक ही कर क्षेत्राधिकार में कर लगाना. जब ऐसी आय पर दो देशों में कर लगाया जाता है, तो कर देयता का योग उसकी कुल आय का एक महत्वपूर्ण हिस्सा बन जाएगा. 1920 के रूप में, राष्ट्र संघ ने विश्व प्रसिद्ध चार अर्थशास्त्रियों, प्रो. गिज्सबर्ट, प्रो. लुइगी इनौदी, प्रो. एडविन सेलिगमैन और प्रो. जोशिया स्टैम्प के एक समूह का गठन किया था, ताकि कर अधिकारों के आवंटन के संबंध में कुछ अंतर्राष्ट्रीय कराधान नियमों की सिफारिश की जा सके. एक ही आय पर कई करों से बचने के लिए दोहरे कराधान से बचाव के तहत. समूह ने सिफारिश की थी कि कर अधिकारों को मान्यता देते हुए निवास के देश और स्रोत के देश के बीच कराधान के अधिकार को विभाजित किया जाए. वर्तमान नियम निस्संदेह उन सिफारिशों का विस्तार हैं. दोहरा कराधान बचाव समझौता (डीटीएए) दो देशों के बीच एक समझौता है कि अनिवासियों की आय पर उनके मूल देश और जिस देश में वे रहते हैं, दोनों में कर नहीं लगाया जाना चाहिए. मॉडल फॉर्म सबसे पहले 1927 में राष्ट्र संघ की वित्तीय समिति द्वारा तैयार किए गए थे. इसके उत्तराधिकारी, संयुक्त राष्ट्र की सामाजिक और आर्थिक परिषद ने अप्रैल, 1976 के दौरान जिनेवा में अपना मॉडल कन्वेंशन प्रकाशित किया था. बाद में यूरोपीय आर्थिक सह संगठन की वित्तीय समिति- ऑपरेशन (ओईईसी) ने जुलाई, 1963 के दौरान अपना मसौदा संस्करण प्रकाशित किया था. इस बीच, ओईईसी को सफल करने के लिए, आर्थिक सहयोग और विकास संगठन (ओईसीडी) की स्थापना सितंबर 1961 में की गई थी. ओईईसी के मसौदा संस्करण की पुष्टि की गई और इसे ओईसीडी नाम दिया गया. मॉडल टैक्स कन्वेंशन. उन्हें 1974, 1977 में और संशोधित किया गया है और हाल ही में, अप्रैल 2019 में, नवीनतम विकास को समायोजित करने के लिए इसे और संशोधित करने का प्रस्ताव दिया गया है. ओईसीडी तकनीकी अभिव्यक्तियों और उक्त मॉडल कन्वेंशन में शामिल खंडों पर अपनी स्वयं की टिप्पणियां प्रदान करता है. ऑस्टाइम बनाम ऑस्ट्रेलियन म्युचुअल प्रोविडेंट सोसाइटी (1960) एसी 459 (एचएल) 480 (इंजी.) में लॉर्ड रैडक्लिफ ने डीटीएए में नियोजित भाषा को "आंतरिक कर भाषा" के रूप में वर्णित किया है.
एनआरआई डबल टैक्स अवॉइडेंस एग्रीमेंट (डीटीएए) के तहत डबल टैक्स देने से बच सकते हैं. आमतौर पर अनिवासी भारतीय (एनआरआई) विदेश में रहते हैं, लेकिन भारत में आय अर्जित करते हैं. ऐसे मामलों में, यह संभव है कि भारत में अर्जित आय पर भारत के साथ-साथ एनआरआई के निवास वाले देश में भी कर लगेगा. इसका मतलब है कि उन्हें एक ही आय पर दो बार टैक्स देना होगा. इससे बचने के उपाय के रूप में, डबल टैक्स अवॉइडेंस एग्रीमेंट (DTAA) में संशोधन किया गया था.
भारत और चीन ने दोहरे कराधान से बचने और आयकर के संदर्भ में वित्तीय अनियमितता की रोकथाम के लिये दोहरे करवंचना समझौते (Double Taxation Avoidance Agreement- DTAA) में संशोधन के लिये एक सहमति-पत्र पर हस्ताक्षर किये हैं. इस सहमति-पत्र में नवीनतम अंतर्राष्ट्रीय मानदंडों में सूचना के आदान-प्रदान के लिये मौजूदा प्रावधानों को अपडेट किया गया है. इसमें आधार क्षरण एवं लाभ हस्तांतरण (Base Erosion and Profit Shifting- BEPS) प्रोजेक्ट की कार्यशील रिपोर्ट के तहत संधि से संबंधित न्यूनतम मानदंडों को लागू करने के लिये आवश्यक बदलावों को शामिल किया गया है, जिसमें भारत ने समान रूप से भागीदारी की थी. इस संधि में दोनों पक्षों की सहमति के आधार पर BEPS एक्शन रिपोर्ट के अनुसार कई बदलाव किये गए हैं.
दोहरे कराधान (Double Taxation) का तात्पर्य ऐसी स्थिति से है जिसमें एक ही कंपनी या व्यक्ति (करदाता) की एकल आय एक से अधिक देशों में कर योग्य हो जाती है. ऐसी स्थिति विभिन्न देशों में आय पर कराधान के भिन्न नियमों के कारण उत्पन्न होती है.
दोहरे कराधान से मुक्ति के लिये दो देशों की सरकारें 'दोहरा कराधान अपवंचन समझौता' (Double Taxation Avoidance Agreement- DTAA) निष्पादित करती हैं जिसका उपयोग परस्पर दोहरे कराधान की समस्या से राहत प्रदान करने के उद्देश्य से किया जाता है. भारत में आयकर अधिनियम की धारा 90 द्विपक्षीय राहत से संबंधित है. इसके अंतर्गत भारत की केंद्रीय सरकार ने दूसरे देशों की सरकारों के साथ दोहरे कराधान की समस्या से निपटने के लिये समझौते किये हैं इन समझौतों को ‘दोहरा कराधान अपवंचन समझौता (DTAA)’ कहा जाता है.
BEPS का तात्पर्य टैक्स प्लानिंग रणनीतियों से है जिसके तहत टैक्स नियमों में अंतर और विसंगतियों का लाभ उठाया जाता है तथा मुनाफे को कृत्रिम तरीके से कम कर अथवा बिना कर वाले क्षेत्राधिकारों को स्थानांतरित कर दिया जाता है. इन क्षेत्रों में आर्थिक गतिविधियाँ या तो नहीं होती हैं या मामूली आर्थिक गतिविधियाँ होती हैं. ऐसे में संबंधित कंपनी द्वारा या तो कोई भी कॉरपोरेट टैक्स अदा नहीं किये जाते हैं अथवा मामूली कॉरपोरेट टैक्स का ही भुगतान किया जाता है. जून 2017 में भारत ने पेरिस स्थित OECD के मुख्यालय में आयोजित एक समारोह में आधार क्षरण एवं लाभ स्थानांतरण (BEPS) की रोकथाम हेतु कर संधि से संबंधित उपायों को लागू करने के लिये बहुपक्षीय समझौते पर हस्ताक्षर किये थे. इस समझौते का उद्देश्य कृत्रिम ढंग से कर अदायगी से बचने की प्रवृत्ति पर रोक लगाना, संधि के दुरुपयोग की रोकथाम सुनिश्चित करना और विवाद निपटान की व्यवस्था को बेहतर करना है.
आर्थिक सहयोग और विकास संगठन (Organisation for Economic Co-operation and Development -OECD) की स्थापना 1961 में हुई थी. वर्तमान में इसके सदस्य देशों की संख्या 35 है. इसका मुख्यालय पेरिस (फ़्राँस) में है. दुनिया भर में लोगों के आर्थिक और सामाजिक कल्याण में सुधार लाने वाली नीतियों को वैश्विक स्तर पर बढ़ावा देना OECD का प्रमुख उद्देश्य है. इसके सदस्य देश इस प्रकार हैं- ऑस्ट्रेलिया, ऑस्ट्रिया, बेल्जियम, कनाडा, चिली, चेक गणतंत्र, डेनमार्क, एस्तोनिया, फिनलैंड, फ्राँस, जर्मनी, ग्रीस, हंगरी, आइसलैंड, आयरलैंड, इज़रायल, इटली, जापान, दक्षिण कोरिया, लक्जमबर्ग, लातविया, मेक्सिको, नीदरलैंड, न्यूज़ीलैंड, नॉर्वे, पोलैंड, पुर्तगाल, स्लोवाक गणराज्य, स्लोवेनिया, स्पेन, स्वीडन, स्विट्ज़रलैंड, तुर्की, यूनाइटेड किंगडम और संयुक्त राज्य अमेरिका.
डबल टैक्स अवॉइडेंस एग्रीमेंट (DTAA) दो या दो से अधिक देशों के बीच हस्ताक्षरित एक कर संधि है, जिससे करदाताओं को एक ही आय पर दोहरे करों का भुगतान करने से बचने में मदद मिलती है. डीटीएए उन मामलों में लागू होता है जहां एक व्यक्ति एक देश का निवासी है, लेकिन दूसरे में आय अर्जित करता है. डीटीएए या तो व्यापक हो सकते हैं, सभी आय स्रोतों को समाहित कर सकते हैं, या कुछ क्षेत्रों तक सीमित हो सकते हैं, जिसका अर्थ है कि शिपिंग, विरासत, हवाई परिवहन आदि से आय पर कर लगाना. भारत में वर्तमान में 80+ देशों के साथ डीटीएए है, और अधिक के साथ ऐसी संधियों पर हस्ताक्षर करने की योजना है. आने वाले वर्षों में देश जिन कुछ देशों के साथ इसके व्यापक समझौते हैं, उनमें ऑस्ट्रेलिया, कनाडा, संयुक्त अरब अमीरात, जर्मनी, मॉरीशस, सिंगापुर, यूनाइटेड किंगडम और संयुक्त राज्य अमेरिका शामिल हैं.
दोहरे कर से बचाव के समझौते के पीछे का उद्देश्य दोहरे कराधान पर राहत प्रदान करके किसी देश को एक आकर्षक निवेश गंतव्य के रूप में दिखाना है. राहत का यह रूप किसी विदेशी देश में अर्जित आय को निवासी राष्ट्र में कर से छूट देकर या विदेशों में करों का भुगतान करने की सीमा तक क्रेडिट की पेशकश करके प्रदान किया जाता है. उदाहरण के लिए, उदाहरण के लिए, यदि किसी व्यक्ति को प्रतिनियुक्ति पर विदेश जाने के लिए कहा जाता है और घर से दूर अवधि के दौरान भुगतान प्राप्त होता है, तो अर्जित आय दोनों देशों में कर के अधीन हो सकती है. व्यक्ति उस वित्तीय वर्ष के लिए टैक्स रिटर्न दाखिल करते समय राहत का दावा कर सकता है, बशर्ते कोई लागू डीटीएए हो. यदि व्यक्ति भारत में निवेश के साथ एक एनआरआई है, तो ऐसे निवेश से आय पर लागू होने वाले डीटीएए प्रावधान हो सकते हैं. कुछ मामलों में, डीटीएए कर की रियायती दरों की भी अनुमति देते हैं. उदाहरण के लिए, एनआरआई बैंक जमा पर अर्जित ब्याज पर 30% का टीडीएस लगता है. हालांकि, डीटीएए के तहत भारत ने अन्य देशों के साथ हस्ताक्षर किए हैं, कर में 10-15% की कटौती की जाती है.
दोहरा कर बचाव समझौता दो देशों द्वारा हस्ताक्षरित एक संधि है. एक देश को एक आकर्षक गंतव्य बनाने के साथ-साथ अनिवासी भारतीयों को कई बार करों का भुगतान करने से राहत पाने के लिए समझौते पर हस्ताक्षर किए गए हैं. डीटीएए का मतलब यह नहीं है कि एनआरआई करों से पूरी तरह बच सकता है, लेकिन इसका मतलब यह है कि एनआरआई दोनों देशों में उच्च करों का भुगतान करने से बच सकता है. डीटीएए एक एनआरआई को भारत में अर्जित आय पर अपने कर प्रभाव में कटौती करने की अनुमति देता है. डीटीएए कर चोरी की घटनाओं को भी कम करता है.
डीटीएए, विभिन्न देशों के साथ भारत द्वारा हस्ताक्षरित, एक विशिष्ट दर तय करता है जिस पर उस देश के निवासियों को भुगतान की गई आय पर कर काटा जाना है. इसका मतलब यह है कि जब एनआरआई भारत में आय अर्जित करते हैं, तो लागू टीडीएस उस देश के साथ डबल टैक्स अवॉइडेंस एग्रीमेंट में निर्धारित दरों के अनुसार होगा.
बजट 2021 में, FM ने विदेशी सेवानिवृत्ति खातों में अर्जित धन पर दोहरे कराधान के कारण NRI के लिए कठिनाई को दूर करने के लिए नियमों को अधिसूचित करने का प्रस्ताव रखा है. इसलिए एनआरआई को अधिसूचित देशों के साथ बनाए गए सेवानिवृत्ति लाभ खाते से आय के कराधान से राहत प्रदान करने के लिए आयकर अधिनियम में एक नई धारा 89 ए डाली गई थी. यह प्रावधान 'निर्दिष्ट व्यक्तियों' पर लागू होता है, अर्थात वह व्यक्ति जो भारत में निवासी है, भारत में अनिवासी और उस देश में निवासी रहते हुए देश में एक अधिसूचित खाता खोला (केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित). अधिसूचित खाते का अर्थ है अधिसूचित देश में एक निर्दिष्ट व्यक्ति द्वारा सेवानिवृत्ति लाभ के लिए खोला गया खाता, और ऐसे खाते से होने वाली आय पर प्रोद्भवन के आधार पर कर नहीं लगाया जाता है, लेकिन ऐसे देश द्वारा प्राप्ति के आधार पर कर योग्य होता है. नए प्रावधान में कहा गया है कि इस तरह की आय पर इस तरह से और वर्ष में कर लगाया जाएगा जैसा कि निर्धारित किया जा सकता है.
1. प्रौद्योगिकी के हस्तांतरण को प्रोत्साहित करने के लिए 2. कर से बचाव, चोरी, राहत अनुदान, कर क्रेडिट प्राप्त करने के लिए 3. करदाता के बीच भेदभाव को रोकने के लिए 4. दो अलग-अलग कर अधिकारियों के बीच सहयोग में सुधार करने के लिए 5. प्रदान करके विदेशी निवेश को आकर्षित करने के लिए दोहरे कराधान से राहत 6. वस्तुओं और सेवाओं के आदान-प्रदान, पूंजी और व्यक्ति की आवाजाही को बढ़ावा देने के लिए 7. कुछ सीमा-पार लेनदेन पर कैसे कर लगाया जाएगा, इस पर स्पष्टता प्रदान करना. 8. दो देशों के बीच राजस्व के विभाजन के लिए 'विशिष्ट नियम' निर्धारित करना. 9. दोनों देशों में कुछ आय में छूट देना. 10. कुछ आय पर लागू कर दरों में और कमी करना.
आम तौर पर, ये समझौते अनिश्चित काल तक जारी रहेंगे जब तक कि समझौते के किसी भी पक्ष द्वारा आधिकारिक रूप से समाप्त नहीं किया जाता है. डीटीएए की दरें और नियम अलग-अलग देशों में अलग-अलग होंगे. उदाहरण के लिए, अर्जित ब्याज पर टीडीएस की दर या तो 10 प्रतिशत या 15 प्रतिशत की दर से वसूल की जाएगी.
जहां तक भारत का संबंध है, इसके समझौते दोहरे कराधान से बचाव के समझौतों के संयुक्त राष्ट्र मॉडल द्वारा निर्देशित हैं. जैसा कि ऊपर कहा गया है, ये समझौते स्रोत के साथ-साथ निवास के बीच क्षेत्राधिकार आवंटित करने के लिए उपयोग करते हैं. समझौते स्वयं स्रोत देश में लगाए जाने वाले कराधान की अधिकतम दर निर्धारित करते हैं जो आम तौर पर उस देश में प्रचलित कर की दर से कम होती है. आयकर अधिनियम, 1961 के अध्याय IX के तहत धारा 90 से 91 'दोहरे कराधान राहत' से संबंधित है. तद्नुसार, भारत ने 88 देशों के साथ डीटीएए समझौता किया है जिसमें अंतर्राष्ट्रीय कर अनुपालन में सुधार के लिए व्यापक, अंतर सरकारी समझौता, सीमित समझौते, सीमित बहुपक्षीय समझौते, निर्दिष्ट संघ समझौते, कर सूचना विनिमय समझौते और अन्य समझौते शामिल हैं. पहली बार में, सीआईटी बनाम विशाखापत्तनम पोर्ट ट्रस्ट में माननीय आंध्र प्रदेश उच्च न्यायालय ने (1983) 144 आईटीआर 146 (एपी) में रिपोर्ट किया कि डीटीएए के प्रावधान स्थानीय कर कानून के हिस्से के समान हैं और जहां स्थानीय कानून के तहत कुछ कर योग्य है लेकिन इन समझौतों के तहत कर से बचने के अधीन, कार्यवाही के किसी भी स्तर पर अधिकारी और वास्तव में समझौते को प्रभावी बनाने के लिए कर्तव्य बाध्य हैं. बाद में डीटीएए के प्रभाव के संबंध में, माननीय कर्नाटक उच्च न्यायालय ने आर.एम. मुथैया ने (1993) 202 आईटीआर 508 में रिपोर्ट किया कि एक समझौते का प्रभाव होगा - 1. समझौते या अनुच्छेद का कोई भी प्रावधान कोई लेवी नहीं लगा सकता है जहां आयकर अधिनियम, 1961 द्वारा देयता नहीं लगाई गई है. 2. यदि ए कर दायित्व आयकर अधिनियम, 1961 द्वारा लगाया जाता है, अनुबंध या अनुच्छेद इसे कम करने के लिए सहारा ले सकता है. आयकर अधिनियम, 1961 और समझौते या लेखों के बीच अंतर के मामले में, आयकर अधिनियम, 1961 का प्रावधान मान्य होगा. बाद में, माननीय सर्वोच्च न्यायालय ने यूओआई बनाम आजादी बचाओ आंदोलन (2003) 263 आईटीआर 706 (एससी) में रिपोर्ट किए गए इस फैसले को बरकरार रखा.
डीटीएए आक्षेपों के निर्वाह के अधीन, एक अनिवासी निर्धारिती को दूसरे देश के कर अधिकारियों से प्राप्त एक 'टैक्स रेजिडेंसी सर्टिफिकेट (टीआरसी) या फॉर्म 10एफ प्रस्तुत करना होगा जहां वह रहता है. जैसा कि पहले कहा गया है, आय को पूरी तरह से छूट दी जाएगी या कम दर पर कर लगाया जा सकता है. यदि यह डीटीएए व्यवस्थाओं के तहत कर योग्य है, तो अनिवासी निर्धारिती को भारत में कर का भुगतान करना होगा और फिर अपने देश में कर देयता के खिलाफ भुगतान किए गए ऐसे करों की वापसी का दावा करना होगा.
हालांकि, भारत को बहुराष्ट्रीय संस्थाओं द्वारा डीटीएए प्रावधानों के दुरुपयोग की वास्तविकता के प्रति जागना चाहिए. संधि खरीदारी, कर से बचने का एक तरीका, आजकल का क्रम बन गया है. शेष विश्व के साथ डीटीएए व्यवस्था में प्रवेश करना दूरस्थ है. मॉरीशस, सिंगापुर, साइप्रस और अन्य टैक्स हेवेन्स के साथ संशोधित डीटीएए जैसे हाल के दिनों में होने वाले दुर्जेय परिवर्तनों के संकेत हैं. हालांकि, दोहरे कराधान से बचाव के तंत्र में पूरी तरह से सुधार की जरूरत है. प्रत्यक्ष कर संहिता पर कार्यबल ओईसीडी देशों के साथ परामर्श के बाद उपयुक्त उपाय सुझा सकता है.