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GAAR की फुल फॉर्म “General Anti-avoidance Rule” होती है. GAAR को हिंदी में “सामान्य विरोधी परिहार नियम” कहते है. सामान्य परिहार विरोधी नियम (जीएएआर) एक अवधारणा है जो आम तौर पर राजस्व प्राधिकरण को एक लेन-देन या व्यवस्था के कर लाभ से इनकार करने के लिए देश जिसमें कोई वाणिज्यिक पदार्थ नहीं है और ऐसे लेनदेन का एकमात्र उद्देश्य कर लाभ प्राप्त करना है. गार की आवश्यकता आमतौर पर होती है, इस चिंता से न्यायोचित है कि कर प्रणाली की अखंडता को मजबूत करने की आवश्यकता है.
गार का उपयोग मुख्य रूप से करदाताओं को कर कानून का दुरुपयोग करने वाली व्यवस्था में शामिल होने से रोकने के लिए किया जाता है. इसका उपयोग उन व्यवस्थाओं के प्रचार को रोकने के लिए भी किया जाता है जो नियमों का दुरुपयोग करती हैं. हालांकि भुगतान किए गए कर को कम करने के कई वैध तरीके हैं, गार उन लोगों को लक्षित करेगा जो कर कमियों का फायदा उठाते हैं और जानबूझकर कर के भुगतान से बचने के एकमात्र उद्देश्य के साथ एक काल्पनिक व्यवस्था स्थापित करते हैं. यह तय करने के लिए कि क्या व्यवस्थाएं कर कानूनों का दुरुपयोग हैं और गार के अंतर्गत आती हैं, एचएमआरसी यह जांच करेगी कि क्या व्यवस्थाएं गार से अलग नियमों के तहत कर से बचाव का गठन करेंगी. सामान्य दुरुपयोग विरोधी नियम विभिन्न करों पर लागू होता है, जिसमें आयकर, विरासत कर, स्टाम्प शुल्क भूमि कर, निगम कर और पूंजीगत लाभ कर, अन्य शामिल हैं. यदि कोई करदाता एक कर परिणाम प्राप्त करने के लिए तैयार है जो कि अनुकूल है, लेकिन मूल रूप से कानून पेश किए जाने का इरादा नहीं था, तो गार को संचालन में लाया जा सकता है.
भारत के आयकर अधिनियम, 1961 के अध्याय X-A के तहत सामान्य परिहार-विरोधी नियम (GAAR) एक कर-विरोधी कानून है. इसे वित्त मंत्रालय के तहत राजस्व विभाग द्वारा तैयार किया गया है. गार मूल रूप से प्रत्यक्ष कर संहिता 2009 में प्रस्तावित किया गया था और विशेष रूप से करों से बचने के लिए की गई व्यवस्था या लेनदेन पर लक्षित था. गार प्रावधान प्रत्यक्ष कर संहिता 2010 और प्रत्यक्ष कर संहिता 2013 में भी मौजूद थे. हालांकि, प्रत्यक्ष कर संहिता ने दिन की रोशनी नहीं देखी और भारत में इसे लागू नहीं किया गया. गार को अंततः भारत में तत्कालीन वित्त मंत्री, प्रणब मुखर्जी द्वारा 16 मार्च 2012 को वित्त अधिनियम, 2012 के तहत पेश किए गए बजट सत्र के दौरान पेश किया गया था. हालांकि, इसे विवादास्पद माना गया क्योंकि इसमें पूर्वव्यापी रूप से स्थानीय संपत्ति से जुड़े पिछले विदेशी सौदों से कर मांगने का प्रावधान था. 2015 के बजट प्रस्तुति के दौरान, वित्त मंत्री अरुण जेटली ने घोषणा की कि इसके कार्यान्वयन में 2 साल की देरी होगी. गार अंततः निर्धारण वर्ष 2018-19 से लागू है.
पार्थसारथी शोम पैनल की स्थापना 2012 में गार पर अंतिम दिशा-निर्देश तैयार करने के लिए की गई थी. 2007 में, Vodafone ने हचिसन एस्सार को खरीदकर भारतीय बाजार में प्रवेश किया. सौदा केमैन आइलैंड्स में हुआ था. भारत सरकार ने दावा किया कि करों में 2 बिलियन अमेरिकी डॉलर से अधिक का नुकसान हुआ है. सितंबर 2007 में वोडाफोन को एक नोटिस भेजा गया था. वोडाफोन ने दावा किया कि लेनदेन कर योग्य नहीं था क्योंकि यह दो विदेशी फर्मों के बीच था. सरकार ने दावा किया कि सौदा कर योग्य था क्योंकि इसमें शामिल अंतर्निहित संपत्ति भारत में स्थित थी. भारत में, गार पर वास्तविक चर्चा 12 अगस्त 2009 को ड्राफ्ट डायरेक्ट टैक्स कोड बिल (जिसे डीटीसी 2009 के रूप में जाना जाता है) के जारी होने के साथ सामने आई. इसमें गार के प्रावधान शामिल थे. बाद में जून 2010 में संशोधित चर्चा पत्र जारी किया गया, उसके बाद 30 अगस्त 2010 को संसद में पेश किया गया, प्रत्यक्ष कर संहिता 2010 के रूप में जाना जाने वाला कानून अधिनियमित करने के लिए एक औपचारिक विधेयक. इसे 1 अप्रैल 2012 से लागू किया जाना था. हालांकि नकारात्मक प्रचार और विभिन्न समूहों के दबाव के कारण, गार को कम से कम 2013 तक के लिए स्थगित कर दिया गया था, और 1 अप्रैल 2013 से प्रत्यक्ष कर संहिता (डीटीसी) के साथ पेश किए जाने की संभावना थी. इसके अलावा, प्रधान मंत्री द्वारा एक विशेषज्ञ समिति का गठन किया गया है. (मनमोहन सिंह) जुलाई 2012 में जून 2012 में जारी गार दिशानिर्देशों का पुनरीक्षण और पुन: कार्य करने के लिए. नवीनतम रिपोर्ट (सितंबर 2012) इंगित करती है, इसे 3 साल के लिए भी लागू नहीं किया जा सकता है यानी इसे 3 साल (2016-17) के लिए स्थगित कर दिया जाएगा.
गार के बारे में हाल के कुछ घटनाक्रम इस प्रकार हैं:-
(ए) 16 मार्च 2012: वित्त मंत्री, प्रणब मुखर्जी ने कड़ा रुख अपनाया और घोषणा की कि सरकार वित्तीय वर्ष 2012-13 से प्रभावी कर चोरी पर नकेल कसेगी
(बी) 7 मई 2012: वित्त मंत्री, प्रणब मुखर्जी ने अपने शब्दों को खाने के लिए मजबूर किया और गार को एक साल के लिए स्थगित करने पर सहमति व्यक्त की क्योंकि उनकी घोषणाओं ने विदेशी निवेशकों को डरा दिया था.
(सी) 28 जून 2012: वित्त मंत्रालय ने गार पर पहला मसौदा जारी किया; प्रावधानों की व्यापक आलोचना हो रही है.
(डी) 14 जुलाई 2012: प्रधानमंत्री मनमोहन सिंह ने पार्थसारथी शोम के तहत समीक्षा समिति बनाई, 31 अगस्त तक दूसरा मसौदा तैयार करने और 30 सितंबर 2012 तक अंतिम दिशानिर्देश तैयार करने के लिए
(ई) 1 सितंबर 2012: शोम कमेटी ने गार को तीन साल के लिए टालने की सिफारिश की. यह कुछ और निवेशक अनुकूल उपायों की भी सिफारिश करता है
(च) 14 जनवरी 2013: भारत सरकार ने शोम समिति की सिफारिशों को आंशिक रूप से स्वीकार किया और इसे 2 साल के लिए स्थगित करने का फैसला किया है और अब यह वर्ष 2016-17 से प्रभावी होगा.
(छ) 27 सितंबर 2013 को, भारत सरकार ने अधिसूचना जारी की और इस अधिसूचना के अनुसार गार केवल उन विदेशी संस्थागत निवेशकों पर लागू होगा जिन्होंने आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 90 या धारा 90ए या डबल के तहत समझौते का लाभ नहीं लिया है. कराधान से बचाव समझौता (डीटीएए).
इस प्रकार अब
(ए) अगस्त 2010 से पहले विदेशी निवेशकों द्वारा किए गए निवेश पर गार नहीं लगेगा;
(बी) गार प्रावधान जो अप्रैल 2017 से लागू होंगे और (सी) केवल 30 मिलियन रुपये से अधिक कर लाभ के साथ व्यापार व्यवस्था पर लागू होंगे.
20 जनवरी 2012 को, भारत के सर्वोच्च न्यायालय ने वोडाफोन के पक्ष में फैसला सुनाते हुए कहा कि वोडाफोन पर कोई पूंजीगत लाभ कर नहीं है. 16 मार्च को, प्रणब मुखर्जी ने गार को संसद में पेश किया, जिन्होंने कहा कि इसका उद्देश्य आक्रामक कर बचाव योजनाओं का मुकाबला करना था.
कर चोरी पर अंकुश लगाने और कर लीक से बचने के लिए सामान्य एंटी-अवॉइडेंस रूल (जीएएआर) भारत में एक कर-विरोधी कानून है. यह 1 अप्रैल 2017 को लागू हुआ. गार प्रावधान आयकर अधिनियम, 1961 के तहत आते हैं. गार आक्रामक कर योजना की जाँच करने के लिए एक उपकरण है, विशेष रूप से उस लेनदेन या व्यावसायिक व्यवस्था को जो कर से बचने के उद्देश्य से दर्ज किया गया है. इसका उद्देश्य विशेष रूप से कंपनियों द्वारा प्रचलित कर से बचाव के आक्रामक उपायों के कारण सरकार को होने वाले राजस्व नुकसान को कम करना है. भारतीय कराधान इतिहास की सबसे बड़ी सनसनी, वोडाफोन मामला, गार के ढांचे के मुख्य कारणों में से एक है. गार निर्धारण वर्ष 208-19 से प्रभावी है. यह उन लेनदेन पर लागू होने के लिए है जो प्रथम दृष्टया कानूनी हैं लेकिन इसके परिणामस्वरूप कर में कमी आती है. मोटे तौर पर कर में कमी निम्नलिखित तीन श्रेणियों की हो सकती है:
कर शमन एक ऐसी स्थिति के संदर्भ में एक 'सकारात्मक' शब्द है जहां करदाता अपनी शर्तों का पालन करके और अपने कार्यों के आर्थिक परिणामों का संज्ञान लेकर कर कानून द्वारा उन्हें प्रदान किए गए राजकोषीय प्रोत्साहन का लाभ उठाते हैं. अधिनियम के तहत कर शमन की अनुमति है. यह टैक्स कटौती गार के लागू होने के बाद भी स्वीकार्य है.
कर चोरी तब होती है जब कोई व्यक्ति या संस्था सरकार को देय करों का भुगतान नहीं करती है. यह अवैध है और अभियोजन के लिए उत्तरदायी है. अवैधता, जानबूझकर तथ्यों को छिपाना, गलत बयानी और धोखाधड़ी - ये सभी कर चोरी का गठन करते हैं, जो कानून के तहत निषिद्ध है. यह भी गार द्वारा कवर नहीं किया गया है क्योंकि मौजूदा न्यायशास्त्र कर चोरी / दिखावटी लेनदेन को कवर करने के लिए पर्याप्त है.
कर से बचने में करदाता द्वारा की गई कार्रवाइयां शामिल हैं, जिनमें से कोई भी अवैध या कानून द्वारा निषिद्ध नहीं है. हालांकि, हालांकि ये कानून द्वारा निषिद्ध नहीं हैं, उन्हें अवांछनीय और असमान माना जाता है, क्योंकि वे राजस्व के प्रभावी संग्रह के उद्देश्य को कमजोर करते हैं. गार विशेष रूप से उन लेनदेन के खिलाफ है जहां कर से बचने का एकमात्र इरादा है. इसमें करदाताओं ने कानूनी कदमों का इस्तेमाल किया जिसके परिणामस्वरूप कर में कमी आती है, यदि कर में कमी नहीं होती तो कौन से कदम नहीं उठाए जाते. इस प्रकार की कर से बचने की योजना को गार द्वारा कवर करने की मांग की गई है. गार के साथ कर से बचाव और कर चोरी में कोई अंतर नहीं है. सभी लेनदेन जिनमें कर से बचने का निहितार्थ है, वे गार के दायरे में आ सकते हैं. अब देखते हैं कि गार कब लागू हो सकता है और किन मामलों में गार को उपरोक्त अनुच्छेदों में छूट दी गई है.
गार कब आवेदन कर सकता है? आयकर अधिनियम के प्रावधान के अनुसार, गार करदाता द्वारा की गई व्यवस्था पर लागू होगा जिसे एक अनुमेय परिहार समझौता (IAA) घोषित किया जा सकता है. यह प्रावधान एक गैर-बाधक खंड से शुरू होता है. इस प्रकार, इसकी एक ओवरराइडिंग प्रयोज्यता है. अब हम समझेंगे कि अभेद्य परिहार समझौते का क्या अर्थ है.
GAAR का प्रावधान 'पदार्थ ओवर फॉर्म' के सिद्धांत को संहिताबद्ध करना है, जहां कानूनी संरचना के बावजूद, कर परिणामों को निर्धारित करने के लिए पार्टियों के वास्तविक इरादे और व्यवस्था के उद्देश्य को ध्यान में रखा जाता है. संबंधित लेनदेन या व्यवस्था का. इसलिए, गार प्रावधान "अप्रतिरोध्य परिहार व्यवस्था" (IAA) पर लागू होते हैं, जिसके लिए निम्नलिखित दो शर्तों को पूरा करना होगा: 1. ऐसी व्यवस्था में प्रवेश करने का मुख्य उद्देश्य कर लाभ प्राप्त करना है, और 2. यदि व्यवस्था: अधिकार बनाता है या दायित्व, जो आम तौर पर आय कर अधिनियम (या) के प्रावधानों के दुरुपयोग या दुरुपयोग में प्रत्यक्ष या परोक्ष रूप से आर्म्स लेंथ प्राइस (या) परिणामों पर काम करने वाले व्यक्तियों के बीच नहीं बनते हैं या पूरी तरह से वाणिज्यिक पदार्थ की कमी या कमी के रूप में समझा जाता है या आंशिक रूप से (या) माध्यम से या ऐसे तरीके से दर्ज या किया जाता है जो आमतौर पर वास्तविक उद्देश्य के लिए नियोजित नहीं होता है.
गार के तहत एक व्यवस्था को आईएए घोषित करने की जिम्मेदारी राजस्व पर है. यदि राजस्व मानता है कि व्यवस्था एक आईएए है, तो निर्धारिती को सुनवाई का अवसर दिया जाएगा. निर्धारिती के जवाब के आधार पर आगे की कार्रवाई की जाएगी. इस प्रकार गार का कोई स्व-प्रेरणा आवेदन नहीं है. इसे आईएए के रूप में व्यवस्था घोषित करके राजस्व द्वारा विशेष रूप से लागू किया जाना है. आईएए के रूप में एक व्यवस्था घोषित करने के बाद, घोषणा का खंडन करने या राजस्व के दृष्टिकोण से सहमत होने के लिए निर्धारिती पर स्थानांतरित हो जाता है. IAA के रूप में एक व्यवस्था की घोषणा धारा 144BA के तहत निर्दिष्ट प्रक्रिया के तहत होनी चाहिए अब हमने कुछ मामलों पर चर्चा की है जहां GAAR हम देखेंगे कि GAAR लागू होगा या नहीं.
केस ए: एक व्यवसाय एक अल्प विकसित क्षेत्र में पूंजी का पर्याप्त निवेश करके एक उपक्रम स्थापित करता है, उसमें विनिर्माण गतिविधियाँ करता है और ऐसे उत्पादन / निर्माण की बिक्री पर कर कटौती का दावा करता है. क्या इस मामले में गार लागू है? एक व्यवस्था है और मुख्य उद्देश्यों में से एक कर लाभ है. हालांकि, यह कर शमन का मामला है जहां करदाता कानून में प्रावधानों की शर्तों और आर्थिक परिणामों को प्रस्तुत करके उसे दिए गए राजकोषीय प्रोत्साहन का लाभ उठा रहा है, जैसे, केवल विकसित क्षेत्र में व्यवसाय स्थापित करना.
केस बी: एक व्यवसाय कम विकसित कर मुक्त क्षेत्र में विनिर्माण के लिए एक कारखाना स्थापित करता है. इसके बाद यह अपने उत्पादन को अन्य जुड़ी हुई विनिर्माण इकाइयों से हटा देता है और इसे कर-मुक्त इकाई में निर्मित के रूप में दिखाता है (वहां केवल पैकेजिंग की प्रक्रिया करते हुए). क्या इस मामले में गार लागू है? एक व्यवस्था है और एक कर लाभ है, इस व्यवस्था का मुख्य उद्देश्य कर लाभ प्राप्त करना है. लेन-देन एक वाणिज्यिक प्रकृति में विफल रहता है और कर प्रावधानों का दुरुपयोग होता है. इसलिए, इस व्यवस्था के संबंध में राजस्व को गार लागू करना चाहिए.
केस सी: एक भारतीय कंपनी सिंगापुर से सामान खरीदती है और दुबई में बेचती है. इसलिए एक भारतीय कंपनी होने के नाते, इसकी विश्व आय को भारत में कर योग्य बनाया जाएगा. भारत में कर लगाने से बचने के लिए, भारतीय कंपनी साइप्रस में एक अन्य कंपनी को शामिल करती है जो एक शून्य कर क्षेत्राधिकार है. यह मूल रूप से यह दिखाने के लिए किया जाता है कि इस तरह की बिक्री साइप्रस में कंपनी के माध्यम से की जाती है और व्यापार के प्रभावी प्रबंधन का स्थान साइप्रस है. चूंकि साइप्रस में कंपनी के माध्यम से बिक्री करने का कोई व्यावसायिक कारण नहीं है, इसलिए साइप्रस में निगमित कंपनी की स्थिति को भंग कर दिया जाएगा और गार के प्रावधान लागू किए जाएंगे. इस प्रकार, गार प्रभावी प्रबंधन के स्थान को रद्द कर देता है.
केस डी: एक्स लिमिटेड एक भारतीय कंपनी वाई लिमिटेड को भी एक भारतीय कंपनी को ऋण प्रदान करने का इरादा रखती है. लेकिन एक्स लिमिटेड के हाथों में इस तरह के ऋण पर ब्याज आय की कर योग्यता से बचने के लिए, यह केमैन आइलैंड्स (शून्य कर क्षेत्राधिकार) में एक सहायक ए लिमिटेड को शामिल करता है और ऐसी कंपनी वाई लिमिटेड को ऋण प्रदान करती है. चूंकि एक सहायक कंपनी बनाने का कोई वास्तविक उद्देश्य नहीं है और एकमात्र उद्देश्य कर से बचना था जिसके परिणामस्वरूप आयकर अधिनियम के प्रावधानों का दुरुपयोग हुआ और इसलिए गार के प्रावधान लागू होंगे.
कर से बचाव दुनिया भर में चिंता का विषय है. इस तरह के कर से बचाव को कम करने के लिए विभिन्न देशों में नियम बनाए गए हैं. सरल शब्दों में ऐसे नियमों को "सामान्य बचाव विरोधी नियम" या गार के रूप में जाना जाता है. इस प्रकार GAAR सामान्य नियमों का एक समूह है जिसे कर से बचने के लिए अधिनियमित किया गया है.
गार एक अवधारणा है जो आम तौर पर किसी देश में राजस्व अधिकारियों को लेन-देन या व्यवस्था के कर लाभ से इनकार करने का अधिकार देता है जिसमें कर लाभ प्राप्त करने के अलावा कोई वाणिज्यिक पदार्थ या विचार नहीं होता है. जब भी राजस्व अधिकारी इस तरह के लेनदेन पर सवाल उठाते हैं, तो करदाताओं के साथ टकराव होता है. इस प्रकार, विभिन्न देशों ने नियम बनाना शुरू कर दिया ताकि इस तरह के लेनदेन से कर से बचा नहीं जा सके. ऑस्ट्रेलिया ने 1981 में इस तरह के नियम पेश किए. बाद में जर्मनी, फ्रांस, कनाडा, न्यूजीलैंड, दक्षिण अफ्रीका आदि देशों ने भी गार का विकल्प चुना. हालांकि, यूएसए और यूके जैसे देशों ने सतर्क रुख अपनाया है और इस संबंध में आक्रामक नहीं हुए हैं. इस प्रकार, संक्षेप में हम कह सकते हैं कि गार में आम तौर पर व्यापक नियमों का एक सेट होता है जो सामान्य सिद्धांतों पर आधारित होते हैं जो सामान्य रूप से कर के संभावित परिहार की जांच करते हैं, एक ऐसे रूप में जिसका अनुमान नहीं लगाया जा सकता है और इस प्रकार प्रदान नहीं किया जा सकता है समय जब यह कानून है.
शर्तें और परीक्षण बहुत विस्तृत हैं. लगभग कोई भी स्थिति जिसमें कर कटौती का असर होगा, उसे गार के अंतर्गत कवर किया जा सकता है. इसलिए, किसी भी लेन-देन को करने से पहले किसी भी लेनदेन के कर निहितार्थ का बहुत सावधानी से विश्लेषण करना चाहिए. इसके अलावा, गार के संबंध में कई आलोचनाएं हैं क्योंकि कर-विरोधी विनियमों को लागू करना मुश्किल है क्योंकि विभिन्न प्रकार की परिहार प्रथाओं के बीच अंतर करना कठिन है. गार के कई प्रावधानों की विभिन्न विचारकों ने आलोचना की है. हालांकि, गार प्रावधानों की मूल आलोचना यह है कि इसे प्रकृति में बहुत कठोर माना जाता है और एक डर था कि कर अधिकारी इन प्रावधानों को नियमित रूप से लागू करेंगे और सामान्य ईमानदार करदाता को भी प्रताड़ित करेंगे.